Die Generaldirektion für Steuern (DGT), eine dem Ministerium für Finanzen und öffentliche Aufgaben unterstellte Einrichtung, deren Hauptaufgabe darin besteht, die Kriterien für die Anwendung der verschiedenen Steuern, einschließlich der Einkommensteuer, festzulegen, hat uns in den letzten Monaten bereits Antworten gegeben.

Wenn der Steuerpflichtige von einem ausländischen Land aus, mit dem Spanien ein Abkommen zur Vermeidung der internationalen Doppelbesteuerung unterzeichnet hat, Telearbeit verrichtet und in diesem Land seinen steuerlichen Wohnsitz hat, gewährt die DGT diesem Land die ausschließliche Besteuerungsbefugnis. Spanien hätte nicht das Recht, die von diesem digitalen Nomaden erzielten Arbeitseinkünfte der persönlichen Einkommensteuer oder der Einkommensteuer für Gebietsfremde (IRNR) zu unterwerfen, selbst wenn sie von einem spanischen Unternehmen für die von seinem Angestellten aus der Ferne geleistete Arbeit gezahlt werden.

Dies ist ein leistungsfähiges Steuerplanungsinstrument, denn wenn das für die Telearbeit gewählte Land ein günstiges Steuersystem und sogar niedrigere Lebenshaltungskosten bietet, führt die Gleichung zu einem höheren verfügbaren Nettoeinkommen und einer größeren Kaufkraft für den Telearbeiter, ohne dass eine Gehaltserhöhung erforderlich ist. Aus der Sicht des Arbeitgebers kann dies auch ein wirksames Instrument sein, um Talente anzuziehen und zu halten. Wie bei flexiblen Vergütungssystemen, die es den Arbeitnehmern ermöglichen, auf einen Teil ihres Gehalts zu verzichten und im Gegenzug steuerlich begünstigte Sachleistungen wie Essenskarten, Krankenversicherung, Fahrkarten oder Kinderbetreuung zu erhalten, können Sie das Engagement Ihrer Mitarbeiter erhöhen, ohne die Arbeitskosten in die Höhe zu treiben, indem Sie ihnen erlauben, von einem anderen Land aus Telearbeit zu leisten.

Dies ist in Portugal durchaus möglich, wo das „Régimen de Residentes no Habituales“ eine Besteuerung zu einem Pauschalsatz von 20 % erlaubt, und das bei wahrscheinlich etwas niedrigeren Lebenshaltungskosten als in Städten wie Madrid oder Barcelona. Bei bestimmten Gehaltsniveaus kann dieser Satz fast die Hälfte dessen betragen, was sie in Spanien zahlen würden.

Wenn ein Angestellter eines spanischen Unternehmens für kurze Zeit Telearbeit in einem anderen Land leisten möchte, macht es auch hier das Abkommen zur Vermeidung der internationalen Doppelbesteuerung zwischen Spanien und diesen Ländern logistisch und steuerlich viel einfacher. Denn wenn die Anwesenheit in jedem Land 183 Tage im Steuerjahr oder in einem Zwölfmonatszeitraum, der in dem betreffenden Steuerjahr beginnt oder endet, nicht überschreitet, sollte jedes dieser Länder nicht berechtigt sein, das Gehalt des Mitarbeiters zu besteuern. Auch eine Melde- und Quellensteuerpflicht für das Unternehmen in diesen Ländern würde nicht entstehen.

Aus der anderen Perspektive, d.h. Spanien als Gastland für digitale Nomaden, könnte die gleiche Regel gelten. Mit anderen Worten: Telearbeiter, die sich dafür entscheiden, ihren tatsächlichen und steuerlichen Wohnsitz nach Spanien zu verlegen, könnten ab 2023 von der Sonderregelung für entsandte Arbeitnehmer profitieren, die auch als „Beckham-Gesetz“ bekannt ist und die es ihnen ermöglicht, das von ihrem Arbeitgeber im Ausland gezahlte Gehalt zu einem festen Satz von 24 % zu versteuern und beispielsweise ihre Finanzeinkünfte oder Kapitalerträge nicht zu versteuern.

Ich muss jedoch entsprechend planen, um meinen Mitarbeitern die Telearbeit von einem anderen Land aus zu ermöglichen, indem ich unter anderem prüfe, ob ich verpflichtet bin, mich in dem anderen Land für Quellensteuerzwecke registrieren zu lassen oder nicht. Oder ob die Tätigkeit oder meine Anwesenheit in dem anderen Land das Risiko einer dauerhaften Niederlassung birgt.

Unternehmen, vor allem jenseits unserer Grenzen, führen eine Politik der Fernarbeit oder der hybriden Arbeit ein, die es ihren Mitarbeitern ermöglicht, vorübergehend oder dauerhaft von einem anderen Land aus Telearbeit zu leisten. In diesem Fall stellt der Arbeitnehmer einen begründeten Antrag auf internationale Telearbeit bei der Personalabteilung, die ihn nach einer Fallprüfung genehmigt. Die Kanalisierung und Überwachung dieser internationalen Telearbeitsanträge ist von entscheidender Bedeutung, um rechtliche und steuerliche Probleme sowohl für den Arbeitnehmer als auch für das Unternehmen zu vermeiden. Außerdem ist es wichtig, die Gesundheit und Sicherheit des Mitarbeiters bei der Telearbeit zu gewährleisten und jederzeit zu wissen, wo sich unser Personal befindet, damit wir unter anderem bei Krankheit, Naturkatastrophen und ungünstigen sozio-politischen Situationen Maßnahmen ergreifen können.

Um nur einige Länder zu nennen, die eine besondere Steuerregelung für mobile Steuerzahler haben: Italien, Frankreich, Belgien, das Vereinigte Königreich, Portugal, die Niederlande und natürlich Spanien. Andere osteuropäische Länder haben zwar de facto keine Sonderregelung, aber sehr wettbewerbsfähige Steuersätze, wie Polen, die Tschechische Republik, die Slowakei, Zypern, Estland, Litauen und Lettland.

Was die soziale Sicherheit betrifft, so hat die Europäische Kommission vor einigen Monaten eine Empfehlung an die Mitgliedstaaten gerichtet, die es Telearbeitern ermöglichen soll, im Sozialversicherungssystem des Landes zu verbleiben, in dem der Arbeitsvertrag abgeschlossen wurde, und nicht zur Zahlung von Sozialversicherungsbeiträgen in dem Land verpflichtet zu sein, von dem aus sie die Telearbeit leisten. Diese Empfehlung wurde seit ihrer Veröffentlichung immer wieder verlängert, zuletzt bis zum 30. Juni 2023.

Diese Flexibilität bietet Unternehmen und digitalen Nomaden viel mehr Sicherheit für diese Form der internationalen Telearbeit, da sie die Verpflichtung vermeidet, das Unternehmen im anderen Land für Sozialversicherungszwecke anzumelden, und es dem Arbeitnehmer ermöglicht, seine Beitragszahlungen nicht zu unterbrechen, was zu einer Verringerung der gegenwärtigen und zukünftigen Ansprüche führen könnte. Die Artikel der EG-Verordnung, die die vorübergehende Entsendung regeln, müssen jedoch geändert werden, um der internationalen Telearbeit Rechnung zu tragen und ihr eine größere Rechtssicherheit zu geben.